Categoría: CONSULTORIO TRIBUTARIO 2019

Habrá “Black Days” sin IVA en Colombia

Efectivamente se radico la semana pasada en la Comisión Tercera de la Cámara de Representantes ponencia para primer debate del proyecto de ley que contiene una “nueva” reforma tributaria con el nombre de “POR MEDIO DE LA CUAL SE ADOPTAN NORMAS PARA LA PROMOCIÓN DEL CRECIMIENTO ECONÓMICO, LA INVERSIÓN, EL FORTALECIMIENTO DE LAS FINANZAS PÚBLICAS Y LA PROGRESIVIDAD, EQUIDAD Y EFICIENCIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO, DE ACUERDO CON LOS OBJETIVOS QUE SOBRE LA MATERIA IMPULSARON LA LEY 1943 DE 2018 Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES”.

Estos son algunos de los temas nuevos que contiene, recordando que el contenido del proyecto en su gran mayoría, son los temas aprobados con la ley de financiamiento:

  1. Exención de IVA para determinados bienes por tres (3) días del año con el objeto de favorecer el bolsillo de los consumidores y dinamizar la economía. Pueden ser útiles escolares, calzado, vestuario, electrodoméstico y otros. Ver ampliación del tema en la pagina araqueasociados.com columna de opinión.
  2. Eliminación del impuesto nacional al consumo (INC) de bienes inmuebles.
  3. El hecho generador del impuesto al patrimonio ahora es la posesión de “riqueza” a primero de enero de 2020, saliéndose de la estructura de la ley de financiamiento que creo este impuesto, bajo el entendido, que el hecho generador debe seguir considerándose la posesión de “riqueza” a primero de enero de 2019.
  4. El porcentaje de renta presuntiva para el año gravable 2020 pasa del 1.5% al 0.5 %, y a partir del 2021 al 0% como estaba previsto en la ley de financiamiento.
  5. Se contempla la obligación para el Gobierno Nacional de entregar al Congreso de la República un informe sobre los efectos que generaría la eliminación y sustitución del IVA por el Impuesto Nacional al Consumo con una tarifa del 8%, en un término máximo 6 meses contados a partir de la vigencia de la ley.
  6. Se crea el mecanismo de compensación del IVA, con el propósito de contrarrestar la carga de dicho impuesto transaccional para la población más vulnerable.
  7. Se contempla que los pensionados con una pensión de 1 salario mínimo mensual legal vigente, su aporte a salud baje del 12% al 8% por los años 2020 y 2021 y a partir del año 2022 al 4%.
  8. Se extiende la normalización tributaria (activos omitidos o pasivos inexistentes) para el año 2020 con una tarifa del 15%. Este impuesto de normalización tributaria, la ley de financiamiento solo lo contemplaba para el año 2019 con una tarifa del 13%.
  9. Se amplía a 3 años el plazo para que los contribuyentes puedan corregir sus declaraciones tributarias cuando aumenten el valor a pagar o disminuyan el saldo a favor.
  10. Extender el beneficio de auditoria para el año 2021. Adicionalmente se aclara, que las disposiciones consagradas en el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 surtirán los efectos allí dispuestos para los contribuyentes que se acojan al beneficio de auditoria por el año gravable 2019.
  11. Se declara la reviviscencia expresa de los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del Estatuto Tributario, con el propósito de que dichos artículos, que fueron derogados con la ley de financiamiento, sean claramente reincorporados al ordenamiento tributario nacional. En este sentido, el componente inflacionario de los rendimientos financieros volvería a ser ingreso no gravado a partir del año 2020.
  12. Se elimina la derogatoria del artículo 491 del Estatuto Tributario que establece, que el IVA pagado en la adquisición o importación de activos fijos no otorgará descuento, a fin de dejar clara la imposibilidad de descontar del IVA, el IVA pagado en la adquisición de activos fijos.
  13. Se elimina la derogatoria del numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario para restablecer nuevamente la exención del impuesto a la renta de los gastos de representación de los magistrados de los tribunales y sus fiscales y los jueces de la república.
  14. Se disminuye la tarifa marginal del 15% al 10% del impuesto de renta para los dividendos y participaciones recibidos por personas naturales residentes (art. 242 E.T.), provenientes de la distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional (Numeral 3 artículo 49 de este Estatuto).
  15. Se ajusta la redacción del artículo 336 del Estatuto Tributario para establecer, que se pueden restar costos y gastos que tengan relación con la actividad productora de renta asociados a ingresos provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, de una actividad empresarial o profesional independiente, para efectos de depurar las rentas de trabajo dentro de la cédula general. Decisión producto de la Sentencia C-120 de 2018.
  16. Deducción del primer Empleo. Los contribuyentes que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios tendrán derecho a deducir el 120% de los pagos que realicen por concepto del salario en relación con los empleados que sean menores de 28 años.

CONTINUARA….

Las opiniones son responsabilidad de los socios de Araque Asociados Consultores Tributarios SAS. Nos basamos en el entendimiento de las normas vigentes y en el conocimiento del derecho tributario, y puede no ser compartido por las autoridades tributarias. Consúltenos en www.araqueasociados.com Preguntas y sugerencias en el correo: contacto@araqueasociados.com. Atención personalizada: Carrera 5 No. 14-32 oficinas 5, 7 y 8 Pasaje de la Quinta, teléfonos: 8626161 y 321 452 3315 de Neiva, Huila.

¿ESTA USTED PREPARADO PARA UN ADECUADO CIERRE CONTABLE 2019?

En cuanto a la reforma tributaria se espera que esta semana haya ponencia para debate en comisiones conjuntas de Senado y Cámara. Igual que la semana anterior, se sigue hablando de muchos cambios y ahora con mayor razón a raíz de las marchas de protesta de los colombianos. Mientras tanto en esta ocasión nos referimos nada mas ni nada menos al cierre contable y fiscal año 2019.

EL CIERRE CONTABLE AÑO 2019

Uno de los asuntos de trascendental importancia para los obligados a llevar contabilidad es la de prepararnos desde ya para prever y reflejar los ajustes y registros contables necesarios al cierre del periodo contable, obviamente y sobra decirlo, bajo los nuevos marcos técnicos normativos contables (NIIF), para asi obtener las cifras fiscales que deben reflejarse en los respectivos formatos para declarar el impuesto a la renta por el año gravable 2019 (Formatos Dian 110 y 2516), todo por lo previsto en el artículo 21-1 del estatuto tributario adicionado por el articulo 22 de la Ley 1819 de 2016 que adopto la gran reforma tributaria estructural en Colombia y que por lo mismo, a partir del año gravable 2017, la base gravable del impuesto a la renta de los obligados a llevar contabilidad debe estar en armonía con esos nuevos marcos técnicos normativos contables.

En este sentido hoy hablamos obligatoriamente de una base gravable del impuesto a la renta partiendo de los saldos contables que deben reflejar un reconocimiento y medición de los hechos económicos bajo estándares internacionales, pero previendo y registrando en la contabilidad las excepciones y tratamientos fiscales que el mismo estatuto tributario señala, es decir, que un determinado saldo contable no es el que debe aparecer en la declaracion de renta sino el tratamiento especial regulado en la normatividad tributaria, como son las previsiones, excepciones y obligaciones específicamente señaladas en los artículos 21-1, 28, 59, 105 y 772-1 del estatuto tributario, normas que son pilares y de obligatoria  lectura,  interpretación y aplicación para una óptima declaracion de renta, reitero, para los obligados a llevar contabilidad y para aquellas personas naturales que voluntariamente opten por llevar contabilidad (parágrafo 2 Art. 21-1 E.T.).

En primer lugar, debemos referirnos a dos tareas importantes para un adecuado cierre contable año 2019.

  1. VERIFICACIONES TRADICIONALES PARA EL CIERRE CONTABLE AÑO 2019, las cuales corresponden entre otras a las siguientes:

1.1 Elaboración y documentación de arqueos de caja menor.

1.2 Elaboración y documentación de la Conciliación Bancaria.

1.3 Verificación de saldos de cartera comercial (clientes) y proveedores al cierre 2019 a través de procesos de circularización. Tarea dispendiosa pero necesaria.

1.4 Verificación de saldos de inventarios al cierre 2019 a través de la elaboración de los correspondientes arqueos de inventarios.

1.5 Verificación de las propiedades, planta y equipos mediante la revisión y/o adecuación de las «hojas de vida» de dichos activos y los soportes de compra.

1.6 Verificar lo previsto en el artículo 258-1 del estatuto tributario donde el IVA pagado en activos fijos reales productivos es descuento tributario, y como tal  este IVA se reclasifica como un anticipo del impuesto a la renta.

1.7. Verificación de los saldos de retención en la fuente a favor (renta, IVA, ICA) por el año 2019.

1.8 Verificación de los saldos por pagar por impuestos (Renta, IVA, ICA y retenciones en la fuente.

1.9 Verificación de los saldos por pagar en retenciones y aportes de nómina a través de la comparación con las planillas de pago de aportes.

1.10 Verificación de los saldos por pagar por concepto de salarios y prestaciones sociales con base en las nóminas y soportes.

1.11 Verificación de la naturaleza adecuada de todos los saldos de las cuentas.

1.12 Verifique el tratamiento contable adecuado y sus efectos de los descuentos comerciales y financieros en ventas y en compras, que con NIIF, comenzaron a tener un tratamiento contable diferente y que para la declaracion de renta aplica este mismo tratamiento al no prever la norma tributaria un tratamiento especial.

1.13 La verificación, constatación y alistamiento de la totalidad de los soportes que respaldan las transacciones económicas de la entidad. Recuerde lo establecido por el articulo 771-2 del estatuto tributario, que habla de los documentos idóneos para soportar costos y deducciones en el impuesto a la renta, como impuestos descontables en el impuesto a las ventas. Es una tarea fundamental para evitar sorpresas con la Dian en su papel de fiscalizador.

  1. LA CONCILIACION FISCAL.

Experiencia significativa que se viene dando desde el año gravable 2017, inclusive dolor de cabeza aun para algunos contadores públicos como los responsables de esta tarea para reportar a la Dian.

Es la obligación fiscal contemplada en el artículo 772-1 del estatuto tributario y reglamentada por el Decreto 1998 de 2017 (Art. 1.7.1. del DUT 1625 de 2016), en donde, en primer lugar, se trata de una obligación de carácter formal y en segundo lugar, la conciliación formal está compuesta por los siguientes dos elementos: a) El control de detalle y b) El reporte de conciliación fiscal. El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad, lo que significa que es sancionable conforme al articulo 655 del E.T. (Sanción por irregularidades en la contabilidad).

El control de detalle es una herramienta de control IMPLEMENTADA DE MANERA AUTONOMA por el contribuyente, la cual contiene las diferencias que surgen entre los sistemas de reconocimiento y medición de la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario y detalla las partidas del reporte de conciliación fiscal.

El reporte de conciliación fiscal corresponde al informe consolidado de los saldos contables y fiscales en donde se consolidan y explican las diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributaria.

CONTINUARA….

Las opiniones son responsabilidad de los socios de Araque Asociados Consultores Tributarios SAS. Nos basamos en el entendimiento de las normas vigentes y en el conocimiento del derecho tributario, y puede no ser compartido por las autoridades tributarias. Consúltenos en www.araqueasociados.com Preguntas y sugerencias en el correo: contacto@araqueasociados.com. Atención personalizada: Carrera 5 No. 14-32 oficinas 5, 7 y 8 Pasaje de la Quinta, teléfonos: 8626161 y 321 452 3315 de Neiva, Huila.

 

 

Novedades tributarias mientras se debate la nueva reforma

Algunos partidos políticos han hecho saber que tienen sus propias propuestas para la tributaria y pelearán por incorporarlas adicionado o retirando articulos, es lo que se vislumbra en los pocos días que faltan para tramitarla.

Cambio Radical propone por ejemplo, eliminar el impuesto al patrimonio a partir del año  2020, eliminar la renta presuntiva que con la ley de financiamiento comenzaba a marchitarse a partir de estea año 2019, y eliminar el impuesto al consumo de los bienes inmuebles. También propone que el gravamen del 4×1.000 se convierta en una retención en la fuente que pueda ser deducible, nos imaginamos una deduccion del 100% porque actualmente es deducible el 50% de lo pagado, y también porponen que se revise y se disminuya la tributación de los profesionales y de todos los empleados.

El Centro Democrático enfatiza en la importancia de procurar la seguridad jurídica y que los empresarios mantengan la confianza. Como partido de gobierno estan comprometidos en sacar la ley tal como fue radicada por el ejecutivo; recalcan en la importancia de mantener el regimen SIMPLE por los buenos resultados que dará en materia de formalización y recaudo; sin embargo, dado el que el gobierno no propone en el nuevo proyecto la extension del impuesto complementario de normalización tributaria, esta bancada manifiesta que vale la pena mantenerlo un año más.

Los conservadores proponen revisar el impuesto al consumo a las transacciones inmobiliarias y tambien aprovechar la reforma para incentivar la generación de empleo.

En fin hay mas de 300 nuevas propuestas, lo que indica que la nueva ley de financiamiento o de crecimiento economico o reforma tributaria, no va a salir igual a como la radico el gobierno. Mientras tanto desde esta columna tributaria de este prestigioso diario informativo, a continuacion continuamos promulgando novedades tributarias desarrolladas por normas legales, conceptos y resoluciones de la Dian, asi por ejemplo:

Decreto No. 2046 de noviembre 12 de 2019 del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Reglamenta la condición de sociedades comerciales de Beneficio e Interés Colectivo (BIC) para el tratamiento tributario de las utilidades que se repartan a través de acciones a sus trabajadores, atendiendo a lo establecido por la Ley 1901 de junio 18 de 2018 que crea y desarrolla las sociedades comerciales de beneficio e interés colectivo (BIC).

Oficio Dian No. 1998 de agosto 16 de 2019: Base para liquidar el INC de bienes inmuebles cuando en una sola escritura se enajenan varios predios.

Se le solicita a la Dian su criterio acerca de la base a tener en cuenta para liquidar el Impuesto Nacional al Consumo (INC) de bienes inmuebles cuando en una sola escritura se enajena varios inmuebles que considerados individualmente tienen precio inferir a los 26.800 UVT.

En respuesta, cita el artículo 1.3.3.15. del DUT (Decreto Unico Tributario) 1625 de 2016 adicionado por el artículo 1 del Decreto 961 de 2019, en el que señala, que el precio de venta para la determinación de la base gravable del INC de bienes inmuebles, se aplicará sobre la totalidad del valor de cada inmueble que supere las 26.800 UVT, así la escritura de enajenación incluya varios bienes.

Oficio Dian No. 2000 de agosto 16 de 2019. En el regimen tributario especial  se debe considerar renta liquida especial por recuperación de deducciones si hay lugar a ello.

Según el artículo 1.2.1.5.1.20 del DUT 1625 de 2016 y artículos 196 y 357 del Estatuto tributario, la Dian concluye sin mayor análisis jurídico, que para las entidades del régimen tributario especial es viable determinar renta líquida por recuperación de deducciones, en cambio, el impuesto complementario de ganancias ocasionales no aplica,.

Resolución Dian No. 00070 de octubre 28 de 2019. Informacion en medios magneticos año  gravable 2020. Dada la exigencia establecida en el paragrafo 3 del art. 631 del estatuto tributario, desde ya se conoce el grupo de obligados, contenido, plazos y caracteristicas tecnicas de la informacion exogena a suministrar a la Dian por el año gravable 2020.

Para el año gravable 2019, fue señalado por la Resolución No. 011004 del 29 de octubre de 2018, que puede ser consultada en www.araqueasociados.com

Resolución No. 00071 de octubre 28 de 2019. Se prescribe el FORMATO DE REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL año 2020.

Igualmente con esta resolución, se prescribe el Formato de Reporte de Conciliación Fiscal para el período gravable 2020 y fracción de año 2021. Corresponde a los formatos 2516 y 2517 según el caso. Para los años gravables 2018 y 2019 estos formatos de conciliación fiscal se adoptaron mediante la Resolución No. 052 de octubre 30 de 2019, la que puede ser consultada en www.araqueasociados.com-. Recordemos que el formato 2517 es para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad.

Concepto No. 696 de 2019 CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA. Reconocimiento del IVA en bienes de Capital. El CTCP conceptúa sobre el tratamiento en materia de IVA en compra de activos fijos reales productivos, después de entrada en vigencia la Ley 1943, y sobre la interpretación del artículo 258-1 E.T, donde, según el consultante, no está claro el manejo del IVA en la adquisición de estos bienes, en los cuales, el IVA en este tipo de operaciones no podrá ser descontable del IVA y tampoco podrá tomarse como costo o gasto en la declaración de renta. El CTCP manifiesta, que si el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de un elemento de propiedad, planta y equipo puede tratarse fiscalmente como descuento tributario en su totalidad, este debe reconocerse contablemente como un activo por descuento tributario y no como un mayor valor del costo del elemento de PPYE.

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QUE PASA SI NO SE APRUEBA LA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA QUE REEMPLAZARIA LA LEY DE FINANCIAMIENTO

Lo cierto es, el gobierno nacional desde la semana pasada antes del domingo de elecciones regionales, radico en el Congreso el nuevo texto de reforma tributaria con algunas supresiones de normas que cumplieron su vigencia por el año 2019 y con pequeños cambios en otros temas, pero finalmente trayendo los mismos tratamientos tributarios que conocemos de la ley de financiamiento declarada inexequible por vicios de procedimiento.

El fallo de inexequibilidad DISPUSO también, que si a 31 de diciembre de 2019 no se hubiere promulgado y publicado una nueva ley, contemplar la reviviscencia de manera simultánea de las normas derogadas o modificadas por la ley 1943 de 2018, con el fin de que las normas reincorporadas rijan para el periodo fiscal que inicia el primero (1) de enero del año 2020 y de allí en adelante.

Si así sucede, hay grandes damnificados, perjudicados e inclusive beneficiados, que hace que vuelva a frenarse el desarrollo económico según opinan algunos centros de pensamiento económico y que es la frase de cajón del Ministerio de Hacienda; por ejemplo, en los siguientes términos:

  1. REVIVE LOS TRATAMIENTO TRIBUTARIOS DE LA LEY 1819 DE 2016. Esta ley fue y sigue siendo la gran reforma tributaria estructural que trajo al ordenamiento tributario colombiano grandes cambios en el impuesto a la renta de personas naturales y de personas jurídicas y muchos otros temas de interés. Pensamos, que este escenario es poco probable que suceda por el duro golpe al gobierno nacional en términos de legitimidad y seguridad jurídica y sobre todo para el financiamiento y equilibrio presupuestal.
  2. EL IVA PAGADO EN LA ADQUISICION DE ACTIVOS FIJOS. Se perdería el gran beneficio tributario de no poder utilizar a partir del año 2020 el IVA pagado en la adquisición de activos fijos reales productivos como descuento tributario del impuesto a la renta. Se revive entonces lo que había dispuesto el art. 67 de la Ley 1819 adicionando al estatuto tributario el art. 115-2 para permitir que este IVA se trate como deducción especial en el impuesto a la renta, hecho que, desde el punto de vista financiero y de flujos de caja, sean dos cosas muy diferentes.
  3. EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO. El CA pagado ya no podría ser descuento tributario del impuesto a la renta, seguiría siendo deducible. Solo por el año gravable 2019 es descuento tributario el 50% del mismo, salvo que se decida deducirlo en el 100%.
  4. LA TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS JURIDICAS. Las empresas que para efectos tributarios operan como personas jurídicas, la tarifa del impuesto a la renta para el año gravable 2019 será del 33%, pero para el 2020 que estaba prevista por la ley de financiamiento en el 32%, para el 2021 en el 31% y a partir del año 2022 al 30%, si no se aprueba la nueva reforma tributaria vuelve a ser del 33%, Y todo fue con el animo de que las empresas con esta reducción de tarifas pudieran reactivar la economía, por ejemplo con mayores puestos de trabajo vinculados directamente.
  5. LA ECONOMIA NARANJA Y EL CAMPO COLOMBIANO. Fue la ley de financiamiento la que otorgo el incentivo tributario de renta exenta para las rentas provenientes del desarrollo de industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas por un término de 7 años; y para el desarrollo del campo colombiano, renta exenta también por el termino de 10 años por actividades provenientes de inversiones que incrementen la productividad en el sector agropecuario. Este beneficio solo aplicaría por el año gravable 2019 siempre y cuando se cumpla con los requisitos establecidos en el art. 235-2 del estatuto tributario. El gobierno nacional expidió el Decreto 1669 de septiembre 12 de 2019 para reglamentar el incentivo para la economía naranja.
  6. LA TARIFA ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA para los regímenes especiales de Mega-Inversiones que para el año gravable 2019 es del 27%.
  7. EL IMPUESTO AL PATRIMONIO. Ya no habría Impuesto al patrimonio de las personas naturales y sucesiones ilíquidas por los años 2020 y 2021.
  8. LAS RENTAS EXENTAS. Reviven las rentas exentas de los ingresos de trabajo de los magistrados, fiscales y jueces.
  9. RENTAS EXENTAS DE LOS MIEMBROS DE LA FUERZA PUBLICA. Vuelven a limitarse las rentas exentas de los miembros de las fuerzas militares y de la policía nacional, de los rectores y profesores de las universidades oficiales.
  10. EL REGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACION. Se acaba el régimen SIMPLE de tributación y se vuelve al MONOTRIBUTO que estuvo vigente por los años 2017 y 2018.
  11. RENTA PRESUNTIVA. La renta presuntiva para el año gravable 2019 se liquidará con tarifa del 1.5%, pero a partir del año gravable 2020 se vuelve a liquidar con tarifa del 3.5% sobre el patrimonio líquido del año anterior.
  12. LOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS NO GRAVADOS. A partir del año gravable 2020 se vuelve a gozar del ingreso no gravado proveniente del componente inflacionario a los rendimientos financieros.
  13. LAS INDEMINIZACIONES POR SEGUROS DE VIDA. Vuelve a ser renta exenta las indemnizaciones por seguros de vida. Por el año 2019 es ganancia ocasional.
  14. REGIMEN COMUN Y REGIMEN SIMPLIFICADO EN EL IVA. Revive las denominaciones en el impuesto a las ventas de régimen común y régimen simplificado.
  15. FACTURA ELECTRONICA. En materia de facturación electrónica ya no aplicarían los cambios que introdujo la ley de financiamiento, por ejemplo, que los tiquetes de máquinas registradoras no servirían como soporte de costos y gastos.
  16. BENEFICIO DE AUDITORIA. El beneficio de auditoria para las declaraciones de renta solo aplicaría por el año gravable 2019.
  17. IMPUESTO AL CONSUMO DE BIENES INMUEBLES. Quedaría eliminado el Impuesto Nacional al consumo del 2% por la enajenación de bienes inmuebles cuyo precio de enajenación supere la suma de 26.800 UVT y volvería estar gravado con IVA a la tarifa del 5% solo la primera venta de vivienda.
  18. Se volvería a establecer que todas las cirugías estéticas estarían excluidas de IVA.

NUEVOS FALLOS DE LA CORTE CON RESPECTO A LA LEY DE FINANCIAMIENTO.

  1. Se declaro exequible el régimen SIMPLE DE TRIBUTACION, lo que indica que es aplicable solo por el año gravable 2019.
  2. Se declara inexequible los puntos porcentuales adicionales a la tarifa del impuesto a la renta de las entidades financieras, lo que indica, que ni siquiera por el año gravable 2019 lo deben pagar.

CONTINUARA…….

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La reforma tributaria de la ley de financiamiento no va más a partir del primero de enero del año 2020

“Nos beneficia o nos perjudica”, es la gran pregunta que todos los colombianos nos hacemos en estos momentos. Lo cierto es, que el pasado 16 de octubre tal como estaba previsto, se conoció la decisión de la Corte Constitucional, en la que, mediante Sentencia C-481, Expediente D-13207 M.P. Alejandro Linares Cantillo, se declara la inexequibilidad o inconstitucionalidad por vicios de procedimiento en su formación la Ley 1943 de diciembre 28 de 2018 conocida popularmente como “ley de financiamiento” y que contiene una reforma tributaria, cuyos efectos se aplican a partir del primero (1) de enero de 2020.

CUAL FUE LA RAZON POR LA CUAL EL FALLO DE LA CORTE NO RIGIO A PARTIR DE LA FECHA DE PUBLICACION DE LA DECISION.

Según las declaraciones de la presidenta de la Corte en la rueda de prensa que se dio ese día 16 de octubre, afirmaba en otros aspectos contemplados en la sentencia, que un fallo de este calibre comenzara a regir de manera inmediata generaría un vacío en el sistema tributario que podría tener un grave impacto en las finanzas del Estado, y fue esta la razón que la decisión tuviera un efecto diferido a partir del primero (1) de enero del 2020, tiempo en que el Gobierno y el Congreso, por decisión de la misma corte, podrán expedir un nuevo régimen que “ratifique, derogue o modifique o subrogue” los contenidos de la Ley de Financiamiento.

LOS EFECTOS DEL FALLO POR ESTE AÑO 2019.

El fallo de Inexequibilidad dispuso, además, que en ningún caso afectaran las situaciones jurídicas consolidadas de la forma anterior a su notificación. Implica lo anterior, que la ley de financiamiento rige por todo el año 2019, entre otros puntos, por ejemplo:

  1. Aplicación de las nuevas tarifas del 35%, 37% y 39% de retención en la fuente para ingresos laborales altos,
  2. El impuesto al patrimonio para las personas naturales con patrimonio líquido igual o superior a 5.000 millones de pesos con una tarifa del 1%,
  3. La normalización tributaria de los activos omitidos o pasivos inexistentes a enero 1 de 2019 para quienes a él se acogieron con la tarifa del 13%,
  4. El impuesto al consumo del 2% por la enajenación de bienes inmuebles con valor superior a 26.800 UVT,
  5. La derogatoria de los artículos 38, 39, 40, 40-1 y 41 del estatuto tributario que contemplaba, que el componente inflacionario implícito en los ingresos financieros percibidos por los contribuyentes del impuesto a la renta se consideraba como no gravados. De igual forma la derogatoria de los artículos 81, 81-1 y 118 del E.T. que contemplaba la no deducibilidad del componente inflacionario de los costos y gastos financieros,
  6. La tarifa del impuesto a la renta de las personas jurídicas del 33% y las nuevas tarifas del impuesto a la renta de las personas naturales residentes del 35%, 37% y 39% para las rentas liquidas de las actividades por rentas de trabajo, de capital y no laborales en la cedula general,
  7. La derogatoria de la renta exenta del 50% del salario de los magistrados de los tribunales y de sus fiscales y del 25% para los jueces de la república.
  8. La tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por personas naturales residentes y la tarifa especial para dividendos y participaciones recibidos por sociedades nacionales. De igual manera tarifa especial cuando sean recibidos por sociedades extranjeras y personas naturales no residentes.
  9. El IVA plurifasico de las cervezas y aguas azucaradas,
  10. La renta exenta para las empresas de economía naranja y la renta exenta para el desarrollo del campo colombiano,
  11. La renta exenta sin límites de los gastos de representación de profesores y rectores de universidades públicas,
  12. La renta exenta sin límites del seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en actividad y retiro de los miembros de las fuerzas militares de la policía nacional.
  13. La renta exenta sin limites del exceso del salario básico de los oficiales, suboficiales y soldados profesionales de las fuerzas militares u oficiales, suboficiales nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la policía nacional.
  14. La tarifa especial del 27% para la renta liquida de los contribuyentes que realicen Mega-Inversiones, en los términos como quedo consagrado en los artículos 235-3 y 235-4 del estatuto tributario.
  15. El régimen SIMPLE de tributación aplicable por el año gravable 2019 para quienes se acogieron a él.
  16. La calidad de no contribuyentes pero declarantes de ingresos y patrimonio, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el ministerio del interior o por la ley
  17. El descuento tributario en el impuesto a la renta por el 100% del IVA pagado en compra, importación o construcción de activos fijos reales productivos,
  18. El descuento tributario en el impuesto a la renta del 50% del ICA pagado,
  19. Exención del IVA a pequeños transportadores propietarios hasta 2 vehículos automotores de transporte público de pasajeros y de servicio público o particular de carga, con el fin de la reposición,
  20. Las amnistías tributarias de conciliar o terminar por muto acuerdo procesos tributarios con rebaja de sanciones e intereses.

QUE PASA SI APRUEBA UN NUEVO TEXTO CON LAS NORMAS DE LA LEY DE FINANCIAMIENTO.

De acuerdo al fallo de la corte, la instrucción del presidente de la Republica al Ministro de Hacienda fue la de presentar lo antes posible, un proyecto de ley que recoja todos los beneficios, mecanismos y normas que contenía la Ley de financiamiento con el fin de que se apruebe antes del 31 de diciembre de 2019 y rija a partir del primero de enero de 2020; si llega a suceder así, no ha pasado nada, se siguen aplicando las mismas disposiciones que contenía la ley de financiamiento, obviamente suponemos, con cambios de mejora en algunos tratamientos tributarios que dieron lugar a demandas en la forma como se adoptaron o quedaron redactados con la ley de financiamiento.

QUE PASA SI NO SE APRUEBA UNA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA.

Continuara….

¿HABRA NUEVAS REFORMAS TRIBUTARIAS ANTE LA POSIBLE CAIDA DE LA LEY DE FINANCIAMIENTO?

En la columna tributaria de la semana pasada nos hacíamos esta pregunta: ¿Que le puede pasar a las arcas del tesoro nacional si la Corte Constitucional tumba toda la ley de financiamiento o el grueso de la reforma tributaria aquí contemplada? ¿Sera que el Ministerio de Hacienda tiene plan B si esto sucede?

Los medios hicieron gran despliegue de lo que fue la posición del Ministerio de Hacienda en el Marco Fiscal de Mediano Plazo 2019 (MFMP), entre estos el periódico EL Colombiano y destaco algunos apartes como los siguientes:

“No es necesaria la realización de reformas tributarias a futuro, lo cual generará seguridad jurídica en el sector empresarial, potenciará el crecimiento económico y la creación de empleo”.

El MFMP fue publicado el 13 de junio del presente año y fija la estrategia del manejo de las finanzas públicas que seguirá el gobierno y a la vez proyecta el comportamiento de la economía colombiana hasta el año 2030. En este documento asegura el gobierno, que la ley financiamiento representa un cambio estructural en el escenario de crecimiento del país, gracias a la significativa reducción que generó en la carga tributaria empresarial, lo cual tiene efectos positivos sobre los ingresos de la Nación. El señor ministro de Hacienda ha declarado que, a pesar de tener un contexto económico global con alta incertidumbre, la economía colombiana crecerá un 3,6 % este año 2019 muy por encima del crecimiento estimado para América Latina que es del 1,4 %.

PERO AQUÍ SURGE LA SIGUIENTE PREGUNTA: ¿Qué tanto creen los empresarios, los gremios, las calificadoras de riesgo y los analistas económicos en que Colombia no requerirá futuras reformas tributarias?

OPINIONES DE AGUNOS EMPRESARIOS: Habrá reactivación económica y ésta mayor dinámica propiciará el recaudo de más impuestos y por lo tanto no será necesaria más reformas tributarias. Hay un sector minero con muchas posibilidades de crecimiento, el sector agrícola también está creciendo de una manera importante y el dólar está mostrando un buen comportamiento, así que es probable que no sea necesaria una reforma tributaria.

Jaime Alberto Upegui, presidente de Scotiabank Colpatria “Hay una oportunidad de invertir en grande y en la medida en que esto suceda y crezca la confianza del consumidor se elevará el crecimiento económico. A eso hay que sumarle los esfuerzos que hace el gobierno por racionalizar sus gastos, así que podremos llegar a tener un país que no necesite más reformas tributarias”.

Fenalco: “El esfuerzo que se ha hecho en los últimos años ha sido importante. Reconocemos el esfuerzo del gobierno de bajar algunos tributos (impuesto a la renta) o las cargas impositivas a la importación de bienes de capital, pero consideramos que no sería un buen mensaje para los empresarios plantear una nueva reforma. Lo que muestra la historia es que en promedio cada gobierno hace más de una reforma tributaria, esperemos que, en esta ocasión, no la haya”.

OPINIONES CON ESCEPTICISMO

ANIF: En marzo de 2020 el gobierno debería radicar una nueva reforma tributaria que incluya la extensión del IVA a la tarifa del 19 % para un cúmulo de bienes que hoy continúan a tasas preferenciales, es decir del 0% y del 5% entre ellos varios productos de la canasta familiar. De haberse aprobado esta propuesta inicial del IVA en el proyecto de reforma que condujo finalmente a la ley de financiamiento, se hubiera logrado incrementar el recaudo en cerca de un 0,7 % del PIB, es decir unos 5,9 billones de pesos, por lo tanto, sugiere la ANIF, que el ministro Carrasquilla debería tomar un “segundo aire pedagógico y proceder a explicarle al país, nuevamente, esta sensata y realista alternativa tributaria”.

ASOBANCARIA: EL MFMP plantea un crecimiento de los ingresos totales del gobierno por el aumento del recaudo tributario debido a la Ley de Financiamiento, por la gestión eficiente de la Dian y por los ingresos de capital impulsados por las posibles enajenaciones de activos del Estado. Adicionalmente destaca, por el lado del gasto, el gobierno espera efectuar recortes en los gastos corrientes (funcionamiento e inversión) y obtener intereses que generarían un ahorro en el gasto total del Gobierno Nacional Central, lo que le permitiría cumplir con la meta de déficit de la Regla Fiscal este año.

“Pero, nuestro análisis sugiere que a partir de 2020 la estrategia de sostenibilidad fiscal podría verse afectada por factores como una caída en los ingresos tributarios asociada a la implementación de la Ley de Financiamiento, una menor obtención de utilidades del Banco de la República frente a la esperada, dificultades en los procesos de enajenación de activos y demoras en la implementación de las estrategias de reducción del gasto”.

FEDESARROLLO: Mas allá de los pronósticos de crecimiento económico del gobierno en el MFMP que lucen algo optimistas, existen tres elementos que tienen un impacto fundamental en las proyecciones fiscales de mediano plazo: la introducción de cambios metodológicos en la definición de déficit fiscal, el impacto estimado de la factura electrónica en el recaudo y el ajuste esperado del gasto público en el 1% del PIB entre 2019 y 2022. Fedesarrollo sugiere entonces, que el gobierno tendría que tomar medidas adicionales en los próximos años y emprender otro tipo de reformas como la pensional, para cumplir con las metas de déficit exigidas por la regla fiscal.

QUE NOS ESPERA. Vamos a conocer el próximo 14 de octubre el fallo definitivo de la Corte Constitucional; pero antes del fallo, la corte habrá escuchado o leído los informes del impacto fiscal y económico que tendría el hecho de que prospere la demanda instaurada contra la totalidad de la Ley de Financiamiento, informes del mismo Ministerio de Hacienda, de la Contraloría General de la República, del DNP, de Fedesarrollo, de la Universidad de los Andes, de la Nacional y de Antioquia, donde inclusive, se ha rumorado, puede haber un fallo modulado en que tendrá efectos por este año 2019 y se pedirá al gobierno nueva reforma que tenga vigencia para el año 2020 en adelante.

Para el presidente de la ANDI si se cae la reforma: «sería extremadamente grave para la economía», y explicó que «además de ser un importante golpe a la certidumbre jurídica con que deben contar los agentes de los mercados, pondría en graves apuros el financiamiento del Estado».

Las opiniones son responsabilidad de los socios de Araque Asociados Consultores Tributarios SAS. Nos basamos en el entendimiento de las normas vigentes y en el conocimiento del derecho tributario, y puede no ser compartido por las autoridades tributarias. Consúltenos en www.araqueasociados.com Preguntas y sugerencias en el correo: contacto@araqueasociados.com. Atención personalizada: Carrera 5 No. 14-32 oficinas 5, 7 y 8 Pasaje de la Quinta, teléfonos: 8626161 y 321 452 3315 de Neiva, Huila.

 

SI SE CAE LA LEY DE FINANCIAMIENTO EL REGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACION NO VA MAS Y LAS DEMAS MEDIDAS TRIBUTARIAS ALLI CONTEMPLADAS

Ya es conocido ampliamente por la opinión pública, por los analistas jurídicos, económicos y académicos, el motivo por el cual toda la ley de financiamiento está a punto de ser declarada inexequible, es decir inconstitucional, declaratoria que la Corte Constitucional estaría publicando a mediados o finales del mes de octubre del presente año y obedece a vicios de procedimiento en el trámite que se surtió en el congreso de la república. Es aquí donde está el verdadero enredo de la ley de financiamiento en términos de procedimiento, porque, entre otros aspectos, el texto aprobado en Cámara y pasado al Senado solo se hizo oficial en la página web de la alta corporación y no se imprimió para ser publicado en la gaceta oficial como debió ser.

EL REGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACION.
Esta ley de financiamiento quito del ordenamiento legal tributario nacional lo que conocimos como el MONOTRIBUTO el que fue creado por la Ley 1819 de 2016 -Ley de reforma tributaria estructural- y en su reemplazo estableció a partir del año gravable 2019 el régimen SIMPLE DE TRIBUTACION que se encuentra en el Libro Octavo del estatuto tributario nacional desde el art. 903 al 916.

El tema, solo hasta el pasado mes de agosto el gobierno nacional lo reglamento con el Decreto 1468 de 2019, decreto que, sin exagerar, en 40 años que llevo leyendo y aplicando decretos reglamentarios en materia tributaria nacional, jamás había leído un reglamento tributario tan engorroso y “fastidioso” con más de 90 páginas, que lejos de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias para quienes se acojan a este régimen SIMPLE, lo que hizo fue complicar su cumplimiento para este año 2019, todo por aquello de haber integrado dentro del esquema el impuesto de Industria y Comercio, su complementario de avisos y tableros y la sobretasa bomberil, cuya potestad de recaudo y administración -por norma constitucional-es de los municipios y distritos.

El régimen SIMPLE de tributación por el año gravable 2019 NO resulto simple, simple solamente el titulo como bien lo dijo un destacado exalumno de la U. Surcolombiana, normas reglamentarias en notorio contraste con los fines primordiales del sistema que se leen en el inciso primero del artículo 903 del estatuto tributario que dice:
“Art. 903. Creación del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE. Créese a partir del 1 de enero de 2019 el impuesto unificado que se pagará bajo el régimen simple de tributación-SIMPLE, con el fin de reducir las cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y, en general, simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que voluntariamente se acojan al régimen previsto en el presente Libro.

El impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE es un modelo de tributación opcional de determinación integral, de declaración anual y anticipo bimestral, que sustituye el impuesto sobre la renta, e integra el impuesto nacional al consumo y el impuesto de industria y comercio consolidado, a cargo de los contribuyentes que opten voluntariamente por acogerse al mismo. El impuesto de industria y comercio consolidado comprende el impuesto complementario de avisos y tableros y las sobretasas bomberil que se encuentran autorizadas a los municipios.

Este sistema también integra los aportes del empleador a pensiones, mediante el mecanismo del crédito tributario.
Bajo este postulado, destacamos como fines esenciales y características de este nuevo sistema de tributación denominado SIMPLE “RST” los siguientes:

a. Reduce las cargas formales y sustanciales
b. Impulsa la formalidad
c. Simplifica y facilita el cumplimiento de la obligación tributaria
d. Es un modelo de tributación opcional
e. Con declaracion anual, pero anticipos bimestrales.
f. Sustituye el impuesto de renta
g. Integra los siguientes impuestos y aportes:
1) El impuesto nacional al consumo de responsables de presten los servicios de expendio de comidas y bebidas,2) El impuesto de industria y comercio que comprende también el complementarios de avisos y tableros y la sobretasa bomberil,
3) El impuesto sobre las ventas IVA, únicamente cuando se desarrolle actividades de tiendas pequeñas, mini-cercados, micro-mercados y peluquerias.
4) Los aportes al sistema general de pensiones a cargo del empleador mediante el mecanismo de crédito tributario (descuento tributario en renta).
h) La gravable del SIMPLE son los mismos ingresos brutos ordinarios y extraordinarios con excepción de los no constitutivos de renta ni las ganancias ocasionales.
i) Tarifas que dependen de la actividad económica

QUE PASARA SI SE CAE LA LEY DE FINANCIAMIENTO.
La gran pregunta es: ¿Que le puede pasar a las arcas del tesoro nacional si la Corte Constitucional tumba toda la ley de financiamiento o el grueso de la reforma tributaria aquí contemplada? ¿Sera que el Ministerio de Hacienda tiene plan B si esto sucede?
En todo caso, desde esta columna opinamos, que si se cae la ley como ya lo comunico en primicia noticiosa la emisora la W, sería muy grave para el Gobierno Nacional de cara al financiamiento del presupuesto para el año 2020. El gran peligro es que se paralicen las inversiones gubernamentales en un momento de elecciones locales y regionales.
La declaratoria de emergencia económica sería la solución?. Amanecerá y veremos…….

La Corte a últimas horas ha comunicado, que aún no ha tomado una decisión definitiva de la suerte de la ley de financiamiento, que ha decisión se comunica en el mes de octubre.
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LOS EXTRANJEROS DEBEN DECLARAR EL IMPUESTO A LA RENTA EN COLOMBIA

Son bastantes los interrogantes que surgen con respecto al impuesto a la renta que deben pagar en Colombia las personas naturales extranjeras, preguntas que en este sentido nos han llegado a nuestro portal www.araqueasociados.comtema que también tiene que ver con las sociedades extranjeras. El tema lo despejamos con los siguientes títulos:

  1. EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

Los artículos 9 y 10 del Estatuto Tributario Nacional nos llevan a tener una claridad sobre este particular para indicarnos si una persona natural nacional o extranjera residente en el país debe o no presentar y pagar el impuesto a la renta aquí en Colombia, haciendo precisión desde ya, que los residentes fiscales, sean nacionales o extranjeros, deben pagar el impuesto sobre sus rentas mundiales, es decir, tanto las obtenidas aquí en Colombia como las obtenidas en el extranjero y a declarar su patrimonio poseído dentro y fuera del país.

  1. QUE SE ENTIENDE POR RESIDENCIA FISCAL EN COLOMBIA. Aunque estas normas no definen el concepto de residencia fiscal, si señalan las condiciones que determinan la residencia fiscal en Colombia, para afirmar, que este término de residente fiscal es un criterio de conexión entre la potestad tributaria de un Estado y los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta y su impuesto complementario de ganancias ocasionales.
  2. CONDICIONES QUE DETERMINAN LA RESIDENCIA FISCAL EN COLOMBIA.

El art. 10 del E.T. determina los criterios cuándo una persona natural se considera residente para efectos tributarios y es aquí donde el termino de residencia fiscal tiene que ver si las personas naturales, sean nacionales o extranjeras, adquieren la calidad de residentes fiscales para efectos de determinar si les obliga o no a presentar declaracion del impuesto a la renta.

  1. REGLA GENERAL DE RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS. Es la señalada en el numeral 1° del art. 10 del E.T. y aplica tanto para nacionales como para extranjerosy es la de permanecer continua o discontinuamente en el país por más 183 días calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de 365 días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable.
  2. EL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS EXTRAJEROS RESIDENTES Y NO RESIDENTES.

Asi las cosas, si un extranjero es residente fiscal en Colombia conforme al punto anterior, debe declarar el impuesto a la renta tanto de sus rentas de fuente nacional como de las obtenidas en el extranjero y a declarar su patrimonio poseído dentro y fuera del país.

En cambio, si el extranjero es no es residente fiscal, por ejemplo, no alcanzo a permanecer en el país continua o discontinuamente por más de 183 días en un periodo cualquiera de 365 días calendario consecutivos, solo le obliga a declarar el impuesto a la renta por sus ingresos de fuente nacional y a declarar el patrimonio poseído en el país.

  1. CUANDO LOS EXTRANJEROS NO RESIDENTES NO LES OBLIGA A DECLARAR EL IMPUESTO A LA RENTA.

El articulo 592 del Estatuto Tributario consagra quienes NO estan obligados a declarar el impuesto a la renta y el numeral 2 señala a las personas naturales o jurídicas extranjeras sin residencia o domicilio en el país, cuando sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411 y que dicha retención les hubiere sido practicada. Estas rentas entre otras corresponden a los siguientes conceptos: Dividendos y participaciones, intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por servicios personales.

Aquí han surgido varios interrogantes entre los cuales destaco:

  1. Si el extranjero no residente que habiendo obtenido cualquiera de las rentas señaladas en punto anterior no se le practico la retención en fuente, estaría entonces obligada a presentar la declaracion de renta?
  2. Si el extranjero no residente sus ingresos brutos y patrimonio bruto en el año gravable 2018 no alcanzo los topes de los 1.400 UVT y 4.500 UVT respectivamente ($46.418.000 de ingresos y $149.202.000 de patrimonio bruto), no estaría entonces obligado a presentar la declaracion de renta.

La Dian en concepto unificado No. 912 de julio 19 de 2018 (páginas 55 y 56) manifestó atendiendo a lo establecido en el art. 592 del estatuto tributario, que las personas naturales (residentes o no residentes en Colombia), no tendrán que declarar el impuesto a la renta cuando sus ingresos sean inferiores a 1.400 UVT y el patrimonio bruto no exceda de 4.500 UVT; luego, en Concepto 915 de julio 23 de 2018 (páginas 5 y 6) modificando el Concepto 912 de 2018, volvió a tocar el mismo tema con la misma respuesta, pero agregando al final, que había tener presente lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 592 del E.T., es decir, que si no se practico la retención en la fuente sin importar el tope de los ingresos, el extranjero no residente, estaría obligado a presentar la declaracion de renta.

Finalmente, en Concepto 1364 de octubre 29 de 2018 adicionando el Concepto Unificado 912 de 2018, concluyo lo siguiente:

Las personas naturales NO RESIDENTES (nacionales o extranjeras) en el territorio nacional, NO serán responsables de presentar la declaración de renta en los siguientes casos:

“1. Poseer patrimonio y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente según los conceptos previstos en los artículos 407 a 411 del E.T.”Significa, que si no se practico retención en la fuente sobre los esos ingresos esta obligado a declarar el impuesto de renta sin importar la cuantía de los ingresos.

“2. Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país”. Significa que por el solo hecho de poseer patrimonio en cualquier cuantía y no haber obtenido ingresos, no le obliga a presentar declaracion de renta.

“3. No poseer patrimonio en el país y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente prevista según los conceptos previstos en los artículos 407 a 411 del E.T. en su totalidad”.

“4. Lo anterior siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los artículos 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario en relación con los establecimientos permanentes”.Quiere decir, que las personas naturales no residentes y las personas jurídicas y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el país, según el caso, serán contribuyentes del impuesto a la renta y complementario con respecto a las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles a ese establecimiento permanente o sucursal.

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NOVEDADES TRIBUTARIAS PRIMER SEMESTRE AÑO 2019 DECRETOS REGLAMENTARIOS Y CONCEPTOS DIAN (I).

“EL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO EN VENTA DE BIENES INMUEBLES”

Nuevamente nos referimos a este tema, porque son bastantes los decretos que aún estamos esperando para reglamentar los tratamientos tributarios de la ley de financiamiento -Ley 1943 de mayo 28 de 2018- y Ley Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022 -Ley 1955 de mayo 25 de 2019.
En esta ocasión nos referimos al Decreto reglamentario 961 de junio 5 de 2019 y Concepto Dian 1456 de junio 12 de 2019, donde se definen y se precisan los lineamientos técnicos y procedimentales para el impuesto Nacional al Consumo (en adelante INC) en la enajenación de bienes inmuebles a cualquier título.

Como ya nos habíamos referido en esta misma columna, hasta diciembre 31 de 2018 solo la primera venta de casa de habitación causaba IVA con tarifa del 5% cuyo precio en escritura pública superara los 26.800 UVT.

A partir del primero (1) de enero de 2019, si usted persona natural o persona jurídica ENAJENA casa de habitación, apartamento, local comercial, lote de terreno, finca de recreo o cualquier otro bien inmueble diferentes a los pedios rurales destinados a actividades agropecuarias, es responsable del Impuesto Nacional al Consumo con tarifa del 2% sobre el valor de venta, cuando el valor supere en la escritura pública las 26.800 UVT ($918.436.000).

Si usted persona natural o persona jurídica es el que COMPRA el inmueble gravado con el INC, es el que asume económicamente el valor del impuesto y será un mayor valor del costo de adquisición.

ALGUNAS PRECISIONES Y CONSIDERACIONES.

1. HECHO GENERADOR. El artículo 21 de la ley de financiamiento adiciona el numeral 22 al artículo 512 del Estatuto Tributario para considerar como hecho generador del INC, la ENAJENACION de bienes inmuebles a cualquier título, nuevos o usados, diferentes a predios rurales destinados a actividades agropecuarias, y aunque su vigencia no quedo supeditada a reglamento alguno, el gobierno nacional reglamento el tema expidiendo el Decreto 961 de junio 5 de 2019.

2. Teniendo en cuenta la cantidad de consultas elevadas a la autoridad tributaria sobre este particular, la Dian expidió en Concepto 1456 de junio 12 de 2019, donde preciso el alcance tanto de la ley como de su decreto reglamentario, resolviendo 21 consultas y/o interrogantes, documentos que pueden ser consultados en la web www.araqueasociados.com.

3. En otros aspectos resueltos por la Dian, se precisa, que a raíz de Sentencia 20436 de mayo 25 de 2017 del Consejo de Estado, el concepto de enajenación debe ser interpretado en su sentido natural y obvio como la acción de pasar o transmitir el dominio de algo. La enajenación a cualquier título, como hecho generador de este tributo, se realiza en todos los casos en que se pase o se transmita a alguien el derecho de dominio sobre un bien inmueble que no esté excluido o exento.

4. También se incluye como hecho generador del INC de bienes inmuebles “La enajenación a cualquier título de bienes inmuebles (…), incluidas las realizadas mediante las cesiones de derechos fiduciarios o fondos que no cotizan en bolsa”; como también reconoce, que NO hay hecho generador del INC de bienes inmuebles cuando las enajenaciones a cualquier titulo se realicen mediante la cesión de derechos fiduciarios o fondos que coticen en bolsa.

5. NO SE CONSIDERA ENAJENACION. El decreto reglamentario desarrolla excepciones en que NO se causa el INC. Por ejemplo, lo contemplado en los artículos 319, 319-4 y 319-6 del E. T., donde los aportes en dinero o en especie en sociedades nacionales no se considera enajenación siempre y cuando se cumplan las condiciones allí señalada; y que las transferencias en fusiones y escisiones adquisitivas entre las entidades intervinientes no constituyen enajenación para efectos fiscales, igual como las fusiones y escisiones Re organizativas.

6. NO CAUSA EL INC. El parágrafo 3 del artículo 512-22 del E.T. contemplo, que el INC no se causa en la enajenación a cualquier título de predios destinados a vivienda de interés social y/o prioritario; y su parágrafo 4 consagro, que quedan exentos de la tarifa del 2% del INC aquellos bienes que se adquieran a cualquier titulo destinados para equipamientos colectivos de interés público social, siempre y cuando el comprador sea una entidad estatal o entidad sin ánimo de lucro que pertenezca al régimen tributario especial y que el bien se dedique y utilice a los proyectos sociales y a las actividades meritorias. Se entiende como actividades meritorias las contempladas en el artículo 359 del E.T.

7. RETENCION EN LA FUENTE. El articulo 512-22 del E.T. establece, que el impuesto será recaudado en su totalidad mediante el mecanismo de la retención en la fuente. Por lo tanto, con el fin de facilitar y asegurar su recaudo en el momento de la enajenación, el decreto reglamentario designo como agentes de retención los Notarios o administradores de las respectivas fiducias mercantiles o de los fondos que no coticen en bolsa (Artículos 1.3.3.18 y 1.3.3.19.).

8. La retención en la fuente del INC de bienes inmuebles deberá pagarse previamente a la enajenación del bien inmueble ante el Notario o administrador de la respectiva fiducia mercantil o del fondo que no cotice en bolsa. Estos son los encargados de presentar la declaracion de retención en la fuente ante la Dian.

9. TRANSICION: La ley no supedito la causación del impuesto a la expedición de reglamento alguno. Sin embargo, con la expedición del decreto reglamentario, en su art. 1.3.3.29 contemplo el tratamiento aplicable a las operaciones gravadas con el INC de bienes inmuebles realizadas entre la entrada en vigencia de la ley 1943 de 2018 y la promulgación del decreto (junio 5 de 2019), asi:

6.1 Si hubo operaciones gravadas antes de la promulgación del decreto y se pagó el impuesto elaborando el recibo oficial de pago formulario 490, no hay problema alguno.

6.2 Quienes realizaron operaciones gravadas antes de la promulgación del decreto y no hayan pagado el impuesto, tuvieron 30 días calendarios siguientes para pagar el impuesto ante el respectivo agente retenedor, sin problema alguno.

7. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. Conforme a lo establecido en el decreto, el procedimiento, en términos generales, para presentar y pagar el INC en la enajenación de bienes inmuebles es el siguiente:

7.1 El comprador deberá pagar el valor del tributo ante el agente retenedor correspondiente.

7.2 Este agente retenedor tendrá que expedir un comprobante de pago del impuesto con el cual se cumplirá el requisito legal para efectuar la escritura pública o registrará la cesión de los derechos fiduciarios o unidades de participaciones de los fondos que no cotizan en bolsa.

7.3 El agente retenedor también deberá presentar y pagar la declaración de retención en la fuente del impuesto y, posteriormente, emitir un certificado de retención en la fuente al comprador.

7.4 En los eventos en que no haya esta agente, el comprador o adquiriente será quien pague lo correspondiente al impuesto a través de un recibo oficial de pago (formulario 490).
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LAS DECLARACIONES DE RENTA PERSONAS NATURALES AÑO 2018 (II)

NUESTRO PROPOSITO ES, COMO PRESENTAR HOY UNA DECLARACION DE RENTA OPTIMA PARA EL FISCO Y OPTIMA PARA EL OBLIGADO TRIBUTARIO.

En los últimos años, cumplir con las obligaciones tributarias ante la Dian por parte de las personas naturales especialmente con el impuesto a la renta, es una tarea dispendiosa, controversial y desobligante tanto para el obligado tributario como para el usuario permanente de la información tributaria, y no es para menos, porque este impuesto, ha venido sufriendo con  las últimas reformas tributarias cambios sustanciales y estructurales en su base gravable y tarifas, que aunque las intenciones del gobierno han sido con el ánimo de lograr un mayor grado de equidad tributaria -es la idea que nos han vendido- los resultados no han reflejado los propósitos de los cambios.

Hasta el año gravable 2012, las declaraciones de renta de las personas naturales era una actividad anual rutinaria dentro del ámbito de las obligaciones tributarias ante la Dian, porque cumplir con dicha obligación era aplicar año tras año el mismo régimen tradicional de base gravable del impuesto a la renta, y el impuesto a pagar, era el resultado de un comportamiento y conducta individual del obligado curtido de viejas mañas y amparado con una legislación que le permitía presentar declaraciones de renta con baja tributación o con saldos a favor.

Desde el año gravable 2013, el gobierno nacional le ha vendido apostando, en el mejor sentido de la palabra, hacia una tributación del impuesto a la renta de las personas naturales que rescate el principio constitucional de la equidad tributaria, buscando además, simplicidad y formalización en las obligaciones,  no volviendo obligatorios los sistemas sino alternativos y voluntarios, ensayando la integralidad de impuestos, con el fin además, de obtener mejores resultados en el recaudo y buscando tener registrada en el RUT la economía informal.

En este contexto encontramos y aplicamos desde el año gravable 2013. bases gravables diferentes como el IMAN y el IMAS, el Monotributo, la renta cedular, sistemas que no han dado los resultados esperados por el gobierno nacional, por el contrario, han convertido los sistemas de cumplimiento en trámites engorrosos, complicados, controversiales y desobligantes. Ojala, igual no suceda con el régimen SIMPLE, que como vamos, no es tan simple. Sera simple un esquema de tributación y formalización cuyo proyecto de decreto reglamentario contiene más de 60 páginas?.

Para el año gravable 2018 nos preparamos para presentar la segunda y última declaracion de renta con sistema de base gravable bajo cinco (5) cedulas diferentes y con tarifas diferentes, obligación, que entre otros aspectos engorrosos del sistema, aplicaremos más con el fin de acertar antes que de obrar con certeza, como es, la procedencia y limitación de rentas exentas y deducciones especiales para cada una de las cedulas, la determinación de la misma renta líquida sumaria cedular, la renta presuntiva, los dividendos gravados y no gravados, etc.

A partir del año gravable 2019, seguimos con el sistema de base gravable cedular pero con una cedula general unificada que dará lugar igualmente a determinadas complicaciones, restricciones, limitaciones y prohibiciones, partiendo del mismo diseño del formato 210 para declarar el impuesto.

Para este propósito, la firma ARAQUE ASOCIADOS CONSULTORES TRIBUTARIOS SAS, ofrece seminario taller para el próximo viernes 14 de junio de cómo preparar esa declaracion de renta personas naturales año gravable 2018 con resultados óptimos para las partes, información que se pueden consultar en la página www.araqueasociados.comy con nuevos beneficios para los participantes.

EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACION TRIBUTARIA.

A primero (1) de enero de 2019, tener activos omitidos, es decir, no declarados, o tener pasivos inexistentes, en uno u otro caso, o ambos, tiene varias connotaciones de tipo tributario e inclusive penal que ponen en aprietos a los contribuyentes del impuesto a la renta que en estas situaciones se encuentren.

  1. LA NORMALIZACION TRIBUTARIA. Como lo hemos venido comentando en ediciones anteriores y sobre el cual el gobierno nacional ya expidió el Decreto 874 de 2019, es la última oportunidad en este año 2019, de normalizar el balance para quienes (personas naturales y jurídicas) a primero (1) de enero de este año, tengan activos omitidos o pasivos inexistentes, declarando y pagando un impuesto complementario de normalización equivalente al 13% del valor del costo fiscal histórico de los activos omitidos o el autoevalúo comercial con soporte técnico que establezca el obligado o contribuyente, autoevalúo que deberá ser como mínimo el valor del costo fiscal determinado conforme a las reglas del estatuto tributario.

En el caso de pasivos inexistentes, la base gravable del impuesto complementario de normalización tributaria será el valor fiscal de dichos pasivos inexistentes según lo dispone también el Estatuto Tributario o el valor reportado en la última declaración de renta.

  1. QUE PASA SI ESTANDO OBLIGADO A SANEAR EL BALANCE NO LO HAGO.

El contribuyente que a primero de enero de 2019 tenga activos omitidos o pasivos inexistentes y no se acoja al impuesto complementario de normalización tributaria, queda expuesto a las siguientes consecuencias tributarias de conformidad con el articulo 239-1 del estatuto tributario:

  1. La administración tributaria con base en sus facultades de fiscalización, puede demostrarle al contribuyente que declara pasivos inexistentes o tiene activos omitidos, y el valor de los mismos, constituye renta gravable con tarifa plena del impuesto a la renta en el periodo objeto de revisión, periodos gravables del año 2016 y 2017 que aun estan abiertos para ser revisados por la administración tributaria. El mayor impuesto que por este motivo se liquide, generara también sanción por inexactitud equivalente al 200% del mayor impuesto liquidado, sin perjuicio de las acciones penales que se puedan derivar por la omisión de activos o pasivos inexistentes de conformidad con el articulo 434A del código Penal.
  2. Sin embargo, para evitar las consecuencias tributarias del punto anterior, el contribuyente puede declarar o corregir las declaraciones de renta para incluir los activos omitidos o prescindir de los pasivos inexistentes originados en periodos gravables no revisables por la Dian, declarando y adicionando como renta líquida gravable el valor de los mismos y liquidando el valor del impuesto de renta correspondiente y así se evita la determinación oficial del impuesto con la aplicación de la sanción por inexactitud.

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