En esta columna terminamos el tema del tratamiento tributario de las GANANCIAS OCASIONALES como impuesto complementario al impuesto de renta. A propósito, hoy, solo queda como impuesto complementario el de ganancias ocasionales, porque el otro impuesto complementario era el de las remesas o giros al exterior y quedo eliminado a partir del año gravable 2007.

 

En la columna de CONSULTORIO TRIBUTARIO de la semana anterior dijimos, que en el Estatuto Tributario Nacional se consagra como ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional los que provienen de: 1. utilidades por enajenación de activos fijos que hayan estado en poder del contribuyente por dos años o más, 2) las utilidades para los socios en liquidación de sociedades, 3) Las herencias, los legados y las donaciones, y 4) Los ingresos obtenidos por loterías, premios, rifas, apuestas y similares; y alcanzamos a esbozar el tratamiento para  las utilidades en venta de activos fijos para personas naturales.

 

El segundo concepto como ganancia ocasional es la UTILIDAD PARA LOS SOCIOS (personas naturales o jurídicas) en liquidación de sociedades de cualquier naturaleza.  De acuerdo al artículo 301 del Estatuto Tributario, esa utilidad o ganancia se determina por el exceso de lo recibido sobre el capital aportado, siempre y cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participación, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidación haya cumplido dos o más años de existencia; si la existencia de la sociedad que se liquida fue inferior a dos años, la ganancia que perciban los socios se tratará como renta ordinaria. La tarifa es la misma establecida para el impuesto de renta.

 

El tercer concepto de ganancia ocasional es la que proviene de las HERENCIAS, los LEGADOS y las DONACIONES, y también lo percibido como PORCION CONYUGAL. Su cuantía se determina por el valor en dinero efectivamente recibido. Cuando se hereden o se reciban en legado especies distintas de dinero, el valor de la herencia o legado, es el que tengan los bienes en la declaración de renta del causante (la persona fallecida) en el último día del año gravable inmediatamente anterior al de su muerte.

 

Para aclarar un poco lo que el derecho civil consagra sobre este tema de los herederos y legatarios, los artículos 1010 y 1011 del Código Civil Colombiano, establece que  se llaman asignaciones por causa de muerte las que hace la ley o el testamento de una persona difunta para suceder en sus bienes. Con la palabra asignación se significa las asignaciones por causa de muerte ya las haga el hombre o la misma ley. Asignatario, es la persona a quien se hace la asignación. Las asignaciones a título universal se llaman herencias, y las asignaciones a título singular se llaman legados. El asignatario de herencia se llama heredero, y el asignatario del legado, legatario.

 

Sobre este tema es importante tener presente que la ley tributaria consagra exenciones, y precisamente los artículos  307 y 308 contemplan lo siguiente:

 

“Asignación por causa de muerte o de la porción conyugal a los legitimarios o al cónyuge. Sin perjuicio de los primeros 1.200 UVT gravados con tarifa cero por ciento (0%), estarán exentos los primeros 1.200 UVT del valor de las asignaciones por causa de muerte o porción conyugal que reciban los legitimarios o el cónyuge, según el caso. Cuando se trate de herencias o legados que reciban personas diferentes de los legitimarios y el cónyuge o de donaciones, la ganancia ocasional exenta será el veinte por ciento (20%) del valor percibido sin que dicha suma sea superior a 1.200 UVT”.

 

El cuarto concepto de ganancia ocasional es lo percibido por loterías, rifas, premios, apuestas y similares, con tarifa especial del 20%, es decir, la persona natural o jurídica beneficiaria del pago, al presentar su declaración de renta, la tarifa que aplica debe ser la del 20% y no la que corresponda para el impuesto a la renta. Recordamos que el impuesto se recauda bajo el mecanismo de la retención en la fuente por parte de la persona responsable de la lotería, rifa o apuesta.

Las preguntas son absueltas por los socios de Araque & Asociados –Consultores Tributarios-. Las respuestas se basan en el entendimiento de las normas vigentes y pueden no ser compartidas por las autoridades tributarias. Consulte www.araqueasociados.com Preguntas:preguntas@araqueasociados.com Atención personalizada en la Carrera 7 No. 8-72 oficina 204, teléfonos: 872 12 27, 321 452 3315.

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