UN TRABAJADOR ASALARIADO NOS PREGUNTA SI LAS RENTAS LABORALES SON CONSIDERADAS “RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES”  PARA EFECTOS DE LA DECLARACION DE RENTA.

Entendemos la consulta de nuestro lector, muy seguramente ha estado obligado a presentar declaración de renta como asalariado y sus declaraciones últimamente presentadas han sido revisadas por la Dian y tiene problemas con respecto a las deducciones declaradas.

Nos enfrentamos a uno de los más graves problemas de interpretación tributaria, por no decir que de injusticia tributaria, hacia los asalariados obligados a declarar impuesto de renta, dado que la Dian, a nivel nacional, tiene doctrina escrita que muchos no compartimos, dirigida a que cuando un asalariado le obliga a presentar declaración de renta,  únicamente se le acepta como deducción de su renta bruta los pagos que haya hecho en el respectivo año gravable por intereses en préstamos para  vivienda, o los pagos por salud y educación propios, de su cónyuge y hasta dos hijos. Debemos resaltar, que este tratamiento tributario solo está previsto en el Libro Segundo del Estatuto Tributario (artículo 387) para efectos de la retención en la fuente por ingresos laborales, pero no está previsto como tal en el Libro Primero que consagra toda la normatividad para efectos de establecer la base gravable del impuesto a la renta cuando el contribuyente este obligado a declarar.

Las estadísticas nos dicen que el 70% de los asalariados en Colombia no están obligados a presentar declara ración de renta, eso indica que sus salarios están por debajo de los 3.300 UVT (hoy 4070 UVT). El 30% restante presenta declaración de renta, pero, según la Dian, no tiene derecho a deducir gastos sino únicamente los conceptos anteriormente mencionados (uno de los dos, no ambos).

Es un tema que al interior de la academia se ha venido discutiendo mucho y que merece un tratamiento legal definido en el Estatuto Tributario Nacional, dado que, el ente fiscalizador, vía doctrina administrativa ha establecido procedimientos, que como dijimos antes, no compartimos con todo respeto.

En cuanto a la pregunta de nuestro consultante, le queremos decir, que de conformidad con el artículo 102 del E. T., los salarios son rentas exclusivas de trabajo y como tal, tributariamente se ubican dentro de la categoría de RENTAS BRUTAS ESPECIALES y no rentas liquidas especiales. Una interpretación armónica de esta norma legal nos lleva a concluir, que las “Rentas Brutas Especiales” son todos aquellos ingresos que para su obtención o realización no se les puede imputar costos o tienen un tratamiento especial para determinar su costo, pero sí tienen derecho a deducir los gastos necesarios para su obtención; igualmente consagra como rentas brutas especiales las siguientes: salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y en general, las compensaciones por servicios personales.

En cambio la DIAN, en concepto 61233 de septiembre 24 de 2003, al referirse a las RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES expresó lo siguiente: “Como renta liquida especial debe entenderse aquella parte de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios que no admite ser afectada con costos ni deducciones. Significa que los valores que se recuperan como deducción deben gravarse en su totalidad”. Posteriormente en concepto No.052752 de 2005, la Dian hace otro análisis de algunos aspectos puntuales para efectos tributarios de las Rentas Liquidas Especiales.

A los asalariados obligados a presentar declaración de renta, recomendamos tener prudencia en el manejo de las deducciones, de lo contrario puede verse seriamente afectado a pagar un mayor impuesto incluida sanciones de corrección o de inexactitud.

Las preguntas son absueltas por los socios de Araque & Asociados –Consultores Tributarios-. Las respuestas se basan en el entendimiento de las normas vigentes y pueden no ser compartidas por las autoridades tributarias. Consulte www.araqueasociados.com Preguntas: preguntas@araqueasociados.com Atención personalizada en la Carrera 7 No. 8-72 oficina 204, teléfonos: 872 12 27, 321 452 3315.

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