NOVEDADES TRIBUTARIAS QUE SURGEN DE LA DOCTRINA DE LA DIAN

Las disposiciones de la Ley 1607 de 2012 –última reforma tributaria- en materia del impuesto a la renta especialmente para personas naturales, condujo a la Dian a cometer errores de interpretación para su aplicación, donde, en no pocas ocasiones, su criterio como doctrina administrativa quedó plasmado en conceptos a los que el contribuyente “le toco acatar” por la incertidumbre misma que estaba produciendo esta ley y sus decretos reglamentarios en temas puntuales como: a) el tope de ingresos a considerar para no estar obligado a declarar el impuesto a las renta año gravable 2013, b) la nueva categoría tributaria donde supuestamente debía ubicarse la persona natural para efectos de la retención fuente y la declaración de renta, y c) la naturaleza, fuente y clasificación de los ingresos obtenidos para determinar esa categoría tributaria, por lo que hoy, una vez terminado todo el proceso de calendario, presentación y pago de las declaraciones de renta año 2013, es probable, que algunos asalariados hayan presentado su declaración de renta teniendo en cuenta ingresos que de acuerdo a la ley no debían haberse computado para establecer si estaba o no obligado a presentarla. 

En este sentido, en CONSULTORIO TRIBUTARIO de ediciones publicadas en este año 2014, no estuvimos de acuerdo que el Ministerio de Hacienda o mejor dicho la Dian, en el Decreto 2972 de 2013 (art. 7) hubiese unificado el tope de ingresos inferiores a 1.400 UVT para no estar obligado a presentar declaración de renta por el año 2013 de las personas naturales especialmente para la categoría de Empleados donde quedaron comprendidos los asalariados. Igualmente expresamos, que no tenía objeto obligar a declarar asalariados con ingresos iguales o superiores a $37.577.000, cuando hasta el año 2012 el tope fue de 106 millones de pesos; advertimos en su oportunidad por lo  ilegal, el de obligar a computar dentro de los ingresos brutos para establecer el tope de los 1.400 UVT los obtenidos por venta de activos fijos de los asalariados; criticamos también que no tenía aplicación práctica y por cierto contradictorio con las disposiciones de la categoría de Trabajadores por Cuenta Propia, el hecho de haber considerado en el Decreto 3032 de 2013, que también es Empleado la persona natural que desarrolle una actividad económica por cuenta y riesgo propio; en fin, criticas todas como otras más que muchos estudiosos del derecho tributario igualmente así las consideraron y que hoy, poco a poco la Dian, ha venido reconsiderando y rectificando  mediante nuevos decretos o vía doctrina hasta donde le ha sido posible, para acomodarse a una interpretación lógica y práctica de la ley tributaria vigente. 

Es así como, con fecha octubre 2 de 2014 mediante Oficio Jurídico No. 05852, rectifica una parte de su doctrina plasmada en Concepto No. 045542 del 29 de julio de 2014, en el que había contestado una consulta planteada de la siguiente manera: 

“En virtud de la modificación hecha por al artículo 593 del Estatuto Tributario ¿Un empleado debe computar dentro de sus ingresos que determinan la obligación de declarar los ingresos por enajenación de activos fijos y los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares?”. 

La Dian, no obstante la claridad del parágrafo 2 del artículo 593 del E.T. que dice:

PARÁGRAFO 2. Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cómputo a que se refiere el inciso 1º y el numeral 3º del presente artículo, no deben incluirse los correspondientes a la enajenación de activos fijos, ni los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares”.

Concluyó la Dian inexplicablemente, “que a fin de establecer si una persona se encuentra obligada a presentar declaración de impuesto renta y complementarios, se deben computar dentro de sus ingresos, aquellos obtenidos por enajenación de activos fijos y los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares”.

En este nuevo oficio jurídico No. 05852 de octubre 2 de 2014, aunque tarde, pero conveniente por lo ilegal que había sido su criterio inicialmente expresado, manifiesta: “así las cosas, se revoca la respuesta dada al punto siete del Concepto 045542 del 29 de julio de 2014, para concluir que al momento de computar dentro de sus ingresos que determinan la obligación de declarar no se deben incluir los ingresos por enajenación de activos fijos y los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares”. 

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