Esta semana, a partir del martes 11 de agosto, inician los vencimientos para presentar las declaraciones de renta de las personas naturales por el año gravable 2014. En  www.araqueasociados.com, podrán disponer de manera inmediata un Check List (listado) de los documentos e información necesaria y requerida para elaborar adecuadamente la declaración de renta en cualquiera de las nuevas categorías tributarias de Empleado, Trabajador por Cuenta Propia, o para los que no pertenecen a ninguna de las anteriores, como los pensionados, rentistas de capital y no residentes en el país.

En esta tercera entrega de los aspectos a tener en cuenta para elaborar adecuadamente dentro del marco de la ley la declaración de renta de las personas naturales año gravable 2014, culminamos el tema mencionando la importancia e incidencia de las decisiones de la Corte Constitucional y el Consejo de Estado, en algunos aspectos que marcan la ruta de interpretación y aplicación del derecho tributario.

Pero antes, no olvidemos, que para determinar la base gravable del impuesto a la renta de las personas naturales en sus nuevas y no muy bien concebidas categorías tributarias, así como como los nuevos mecanismos de retención fuente a título del impuesto a la renta para la categoría tributaria de los Empleados y otros aspectos que tuvieron marcada incidencia en la carga tributaria de los contribuyentes en Colombia como el Impuesto a la Renta para Equidad “CREE” para personas jurídicas, hoy y desde el año gravable 2013, venimos aplicando la cuestionada Ley 1607 de 2012 que adicionó al estatuto tributario, entre otros, el artículo 329, para lo cual y para todos los otros temas, fue necesario expedir más de 20 decretos reglamentarios, de los cuales, se aplica con preferencia el Decreto 3032 de 2013 para verificar los ingresos a tener en cuenta para pertenecer a la categoría de Empleado, decreto por cierto también muy cuestionado y violatorio de la ley.

Dentro de este marco legal, la Dian ha expedido más 70 conceptos y oficios “tratando” de explicar el contenido y alcance en solo dos de los temas traídos por la esta ley de reforma tributaria: La retención fuente para empleados y los nuevos sistemas de determinación de la base gravable para empleados y trabajadores por cuenta propia (El IMAN y el IMAS).

SENTENCIAS DE LA CORTE CONSTITUCIONAL:

Sentencias C-465 de julio 9 de 2014: Declaró exequible la Ley 1607 de 2012, negando la solicitud de inconstitucionalidad que se había hecho por supuestos vicios de trámite durante su proceso de aprobación.

Sentencia  C-665  de septiembre 10  de  2014: Declaró exequible el artículo 118-1 del E.T, adicionado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012, se conoce con el nombre de subcapitalización, como nuevo mecanismo para desmotivar el endeudamiento de los contribuyentes vía prestamos de socios o accionistas o de terceras personas, cundo estas deudas generan intereses. El tema ha sido reglamentado por los Decretos 3027 de 2013 y 627 de 2014. De esta manera es posible que por el año gravable 2014, no se puedan deducir todos los intereses causados o pagados.

Sentencia C-932 de diciembre 3 de 2014: Volvió a declarar exequible por segunda ocasión la norma contenida en el artículo 771-5 del E.T. (uso del efectivo para el cubrimiento de costos, deducciones y pasivos). La primera sentencia sobre esta materia había sido la C-249 de abril de 2013. Entonces, por el año gravable 2014, son deducibles todos los pagos cubiertos en efectivo siempre y cuando cumplan los requisitos o presupuestos que exigen las normas legales, como la relación de causalidad que debe guardar el pago con la actividad productora de renta y la necesidad del pago para obtener la renta (Articulo 107 del E.T).

FALLOS DEL CONSEJO DE ESTADO.

Sentencia mayo 23 de 2013, Expediente 19306: Anuló varias frases del artículo 2 del Decreto  4910  de 2011. Este decreto, reglamenta el beneficio tributario de la progresividad en el pago de la tarifa del impuesto a la renta para las pequeñas nuevas empresas que se crearon con la vigencia de la Ley 1429 de 2010 –Ley de formalización y generación de empleo y solo permitía aplicar el beneficio sobre las rentas operacionales. En consecuencia hoy, los beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 (nuevas pequeñas empresas), por el año gravable 2014, continúan gozando de la progresividad de la tarifa del impuesto a la renta por cinco años desde su creación y registro mercantil, sobre todos sus ingresos operacionales y no operacionales.

Auto Número 11001-03-27000-2014-00003-00-20731 agosto 28 de 2014: Ordenó la medida cautelar de suspensión provisional de los efectos del artículo 7 del Decreto 4910 de 2011. Como resultado de esta suspensión, los beneficiarios de la progresividad en el pago de la tarifa del impuesto a la renta, en este año 2015 no tuvieron que llevar a la DIAN los documentos que se exigía esta norma reglamentaria, los cuales, hubieran tenido que entregarse antes de marzo 31 de 2015 para poder gozar del beneficio en las declaraciones de renta del año gravable 2014.

Auto No. 20930 junio 3 de 2015: En cambio, aquí se niega medida cautelar de suspensión provisional del artículo 3, incisos primero y segundo del artículo 4, del Decreto  3032  del  2013.  En  la acción  de  nulidad  se  advierte  la alta corporación, que  mientras  en el artículo 329  del  E.T. señala que para calcular la proporción de ingresos del 80% que se originan en cualquiera de las actividades que el legislador considera como “Empleado” se deben  tener  en  cuenta  todos  los  ingresos, en el artículo 4 del reglamento, se restringe  este alcance, no permitiendo incluir para el cálculo del 80% las  rentas  sometidas  al  impuesto  de  ganancias  ocasionales,  las provenientes de ventas de activos poseídas por menos de dos años, los retiros de aportes voluntarios a fondos de  pensiones  y  cuentas  AFC.

Las opiniones son responsabilidad de los socios de Araque Asociados Consultores Tributarios SAS. Nos basamos en el entendimiento de las normas vigentes y en el conocimiento del derecho tributario, y puede no ser compartido por las autoridades tributarias. Consulte www.araqueasociados.com Preguntas:  preguntas@araqueasociados.com Esta dirección electrónica esta protegida contra spam bots. Necesita activar JavaScript para visualizarla Atención personalizada en la Calle 26  No. 8-25 Neiva, teléfonos: 8629225  y 321 452 3315.

Menú